ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ
ПИСЬМО
от 31 августа 2012 г. N 12-18-40
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ
При формировании бухгалтерской отчетности
реорганизуемым государственным бюджетным учреждениям здравоохранения города
Москвы следует руководствоваться приказом МФ РФ от 25.03.2011 N 33н "Об
утверждении Инструкции о порядке составления представления годовой квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных
учреждений".
1. Порядок
формирования бухгалтерской отчетности присоединяемым учреждением
В соответствии с разделом III Приказа
Минфина РФ от 25 марта 2011 года N 33н "Об утверждении Инструкции о
порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных
учреждений" на дату реорганизации присоединяемое учреждение обязано
сформировать разделительный (ликвидационный) баланс государственного
(муниципального) учреждения (ф. 0503830). Данные, отраженные в форме 0503830,
должны быть подтверждены инвентаризацией активов и обязательств(п. 64 приказа МФ РФ от 25.03.2011 N 33н).
Перед формированием ликвидационного
баланса ф. 0503830 реорганизуемое учреждение перечисляет на лицевой счет
учредителя Департамента здравоохранения остаток денежных средств субсидии на
иные цели (п. 18 ст. 30 закона 83-ФЗ от 08.05.2010) и производит сверку
поступлений и кассовых расходов по отдельным лицевым счетам с
финансово-казначейским управлением.
Бухгалтерская запись при проведении
операции возврата неиспользованной субсидии учредителю:
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Кол-во
|
Наименование
операции
|
|
Возврат
неиспользованных остатков субсидий на иные цели (остаток
возвращается учредителю!)
|
|
5 20581 560
|
5 20111 610
|
150000,00
|
|
Перечисление
остатка
денежных средств с лицевого
счета реорганизуемого
учреждения на лицевой счет
учредителя на дату
реорганизации
|
Счета бухгалтерского учета 5 20581 000 и
5 20111 000 должны закрыться. См. методические рекомендации по отражению в
учете субсидий бюджетным учреждениям. (Методические рекомендации размещены по
адресу сводной отчетности он-лайн Департамента
здравоохранения города Москвы - http://10.109.24.101/, http://94.79.4.203/ или
http://94.79.6.71/, http://10.108.103.71/).
Остатки денежных средств на лицевых
счетах в казначействе по кодам финансового обеспечения 2, 4, 7 перечисляются
присоединяемым учреждением на лицевой счет учреждения-правопреемника.
После формирования ликвидационного
баланса ф. 0503830 присоединяемое учреждение осуществляет в учете хозяйственные
операции по передаче нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств
через счет бухгалтерского учета 40120241 "Расходы на безвозмездные
перечисления государственным и муниципальным организациям".
Пример бухгалтерских записей:
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Кол-во
|
Наименование
операции
|
|
4 40120 241
|
4 10134 410
|
45000,00
|
1
|
Передача остатков ОС на
дату реорганизации
|
|
4 10434 410
|
4 40120 241
|
20000,00
|
|
Передача
амортизации ОС на
дату реорганизации
|
|
4 21006 560
|
4 10124 410
|
55000,00
|
1
|
Передача остатков
особо
ценного движимого имущества
на дату реорганизации
|
|
4 10424 410
|
4 21006 660
|
35000,00
|
|
Передача
амортизации особо
ценного движимого имущества
на дату реорганизации
|
|
4 40120 241
|
4 10536 440
|
18000,00
|
15
|
Передача
материальных
запасов на дату
реорганизации
|
|
5 40120 241
|
5 20626 660
|
5000,00
|
|
Передача расчетов
по
выданным авансам на дату
реорганизации
|
|
5 30226 830
|
5 40120 241
|
15000,00
|
|
Передача расчетов
по
принятым обязательствам на
дату реорганизации
|
|
Денежные средства
с лицевых счетов реорганизуемого учреждения в органе
казначейства перечисляются путем формирования платежного поручения на
лицевой счет правопреемника
|
|
Перечисление
остатка субсидии на финансовое обеспечение выполнения
государственного (муниципального) задания
|
|
4 40120 241
|
4 20111 610
|
150000,00
|
|
Перечисление
остатка
денежных средств на лицевом
счете на дату реорганизации
|
|
4 40120 241
|
4 20581 660
|
Разность
между
суммой
начисления
субсидии и
фактическим
поступлени-
ем на
лицевой
счет с
начала года
|
|
Передача расчетов
с
плательщиками прочих
доходов на дату
реорганизации
|
Далее формируются операции по заключению
реорганизуемым учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового
года 40110000 "Доходы текущего финансового года", 40120000
"Расходы текущего финансового года" в сумме показателей,
сформированных по состоянию на дату реорганизации.
Пример бухгалтерских записей:
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
Кол-во
|
Наименование
операции
|
|
4 40130 000
|
4 40120 271
|
20000,00
|
|
Операция по
заключению
счета учета 4 40120 000
|
|
4 40130 000
|
4 40120 241
|
43000,00
|
|
Операция по
заключению
счета учета 4 40120 000
|
|
5 40110 180
|
5 40130 000
|
150000,00
|
|
Операция по
заключению
счета учета 5 40110 000
|
|
5 40130 000
|
5 40120 241
|
140000,00
|
|
Операция по
заключению
счета учета 5 40120 000
|
После закрытия всех счетов бухгалтерского
учета, осуществляется формирование бухгалтерской отчетности на дату
реорганизации по формам:
- Баланс государственного
(муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Справка по заключению учреждением
счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
- Отчет об исполнении плана учреждения по
финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- Отчет о принятых учреждением
обязательствах (ф. 0503738);
- Отчет о финансовых результатах
деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Пояснительная записка к Балансу
учреждения (ф. 0503760 - 0503779).
Пояснительная записка к Балансу
учреждения (ф. 0503760) при реорганизации учреждения формируется в составе
форм, предусмотренном разделом II приказа Минфина РФ от 25.03.2011 года N 33н.
Дополнительно в
текстовой части пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учреждением
раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам
реорганизуемого (преобразуемого) субъекта отчетности в отношении всех
кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые в суде, а также
иная информация, существенная для учредителя, соответствующего финансового
органа, характеризующая показатели деятельности реорганизуемого
(преобразуемого) субъекта отчетности за отчетный период.
Реорганизуемые учреждения вносят
бухгалтерскую отчетность в систему "он-лайн отчетность"
и представляют на бумажном носителе - учреждения окружного подчинения в
соответствующие Дирекции по обеспечению деятельности
государственных учреждений здравоохранения административных округов города
Москвы, учреждения городского подчинения - в Департамент здравоохранения города
Москвы.
2. Порядок принятия
к бухгалтерскому учету остатков балансовых счетов присоединяемого учреждения
учреждением-правопреемником
Ликвидационный баланс ф. 0503830 и
прилагаемые инвентаризационные описи активов и обязательств
присоединяемое учреждение представляет учреждению-правопреемнику.
Ликвидационный баланс и прилагаемые
инвентаризационные описи активов и обязательств, представленные
учреждению-правопреемнику, являются основанием для ввода остатков
по счетам бухгалтерского учета присоединяемого учреждения на дату реорганизации
в баланс правопреемника через счет бюджетного учета 040110180 "Прочие
доходы".
Пример бухгалтерских записей
учреждения-правопреемника: