УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
29 декабря 2007 г.
N 28-17/1950
О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА НА ЛЕЧЕНИЕ
Социальный
налоговый вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные
медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги
по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детей налогоплательщика в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с Перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств,
утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиком за счет собственных средств.
Право на получение такого вычета также
имеют налогоплательщики, которые уплатили в налоговом периоде суммы за услуги
по лечению, предоставленные им физическими лицами, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской
практикой.
При применении
социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные
налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного
страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги),
родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со
страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида
деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями
исключительно услуг по лечению.
Перечни медицинских услуг и дорогостоящих
видов лечения в медицинских учреждениях РФ, суммы, оплаты которых за счет собственных
средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N
201. В Перечень медицинских услуг, состоящий из 5 пунктов,
включены платные услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая
услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги
по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании
амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской
помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному
просвещению населения.
Налогоплательщики,
оплатившие за счет собственных средств медицинские услуги по оказанию
стоматологической помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие
названного Перечня, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, если
эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи
российскими медицинскими учреждениями и физическими лицами, занимающимися
частной медицинской практикой, имеющими лицензию на осуществление медицинской
деятельности.
Общий размер
социального вычета (обучение, лечение и приобретение медикаментов, расходов по
договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору
(договорам) добровольного пенсионного страхования) принимается в сумме
фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000 руб. в
налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика
и расходов на дорогостоящее лечение). В случае
наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение,
медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного
страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в
каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального
налогового вычета.
Данная норма действует с 1 января 2008
года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
При проведении
дорогостоящего лечения медицинским учреждением в случае, когда физическое лицо
необходимые для хирургического вмешательства материалы приобретает в учреждениях,
не имеющих соответствующих лицензий, из-за того, что медицинское учреждение не
располагает необходимыми материалами для проведения операции, налогоплательщик
имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, израсходованной
им на приобретение таких материалов.
Для получения
социального налогового вычета по суммам, направленным налогоплательщиком на
оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях, следует знать, что
действие Перечня распространяется на часть стоимости путевки, которая
соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а
также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не
входящей в стоимость путевки, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Следует обратить внимание, что
неиспользованная полностью сумма (остаток) произведенных расходов по лечению на
следующие годы не переносится.
Для получения вычета налогоплательщик
должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие
документы.
1. Письменное заявление о предоставлении
социального налогового вычета на лечение.
Заявление в произвольной форме
представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по
окончании года, в котором были произведены расходы на лечение.
Вычет производится в отношении доходов,
которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Налогоплательщики, получающие доходы, для
которых установлены иные налоговые ставки (9, 30 и 35%), право на данный вычет
не имеют. Не имеют права на вычет также физические лица, зарегистрированные в
установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность, применяющие систему ЕНВД и упрощенную
систему.
2. Заполненную декларацию по НДФЛ (форма
3-НДФЛ) за истекший год.
Бланк декларации можно получить в
налоговой инспекции по месту жительства или на сайте Управления ФНС России по
г. Москве www.r77.nalog.ru.
Если налогоплательщик уже сдал декларацию
за год, в котором произвел расходы на лечение, но не заявил о своем праве на
вычет, он вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую
декларацию и заявление о предоставлении социального вычета. Например, в 2008
году налогоплательщик вправе заявить о своем неиспользованном праве на вычет по
расходам на лечение, произведенным в 2005-2007 годах.
3. Справку (справки) из бухгалтерии по
месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год
(форма 2-НДФЛ).
Справка заполняется (печатается)
машинописным текстом на принтере или на пишущей машинке. Заполнение всех полей
справки формы 2-НДФЛ обязательно (в том числе строки ОКАТО). Исправления в
справке не допускаются.
4. Копии договора на оказание услуг по
лечению или документов, подтверждающих лечение.
Копия договора налогоплательщика с
медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих
видов лечения представляется в том случае, если такой договор заключался.
К документам, подтверждающим лечение,
относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, которые должны
быть заверены врачом медицинского учреждения.
5. Справку об оплате медицинских услуг
для представления в налоговые органы по форме, утвержденной совместным приказом
МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Справки,
подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет
средств налогоплательщика, оказанных начиная с 1 января 2001 года, должны
выдаваться всеми учреждениями здравоохранения РФ, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности
и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги. Данная справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее
оплаты через кассу медицинского учреждения за счет средств налогоплательщика.
Налогоплательщики вправе получить справки
о произведенных расходах в течение трех лет после окончания налогового периода,
в котором были произведены соответствующие расходы. Эти же справки являются
подтверждением и расходов по оплате медицинских услуг, оказанных
налогоплательщику в санаторно-курортном учреждении РФ. Справка выдается
соответствующим санаторно-курортным учреждением при представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих произведенные им расходы по
оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг. Справка может быть
направлена санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению
налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении.
6. Копию лицензии медицинского учреждения
на оказание соответствующих медицинских услуг (в случае, если договор на
лечение не заключался либо в договоре или вышеуказанной справке не содержатся
реквизиты данной лицензии).
Вычет сумм оплаты стоимости лечения
предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских
учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской
деятельности, а также индивидуальными предпринимателями, занимающимися частной
медицинской практикой, при наличии лицензии.
7. Платежные документы, подтверждающие
факт внесения платы за лечение.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных
медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией
за счет средств работодателей.
Налогоплательщик может получить вычет
только в том случае, если он сам вносил плату (наличным или безналичным путем)
за оказанные услуги по лечению. Факт оплаты подтверждается платежными
документами: квитанцией к приходному кассовому ордеру, чеком кассового
аппарата, банковскими платежными документами.
Платежные документы обязательно должны
быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение вычета. Это
правило распространяется также и в случае, когда услуги по лечению оказывались
не самому налогоплательщику, а его ребенку, родителю (родителям) или супругу
(супруге). Если платежные документы оформлены на имя ребенка, родителя или
супруга (супруги), вычет может быть предоставлен только этим лицам при наличии
у них доходов, облагаемых по ставке 13%.
8. Копию свидетельства о браке, если
налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего супруга (супруги). Копию
свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены
услуги по лечению своего родителя (родителей). Копию свидетельства о рождении
ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению
своего ребенка в возрасте до 18 лет.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК
РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (налога). Сумма налога,
подлежащая возврату налогоплательщику по декларации, возвращается на основании
заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым
органом такого заявления. Сумма налога перечисляется на банковский счет
налогоплательщика.
Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве
советник государственной
гражданской службы 2 класса
Е.А.ОСТАНИНА
В инспекцию
ФНС России N 15 по г. Москве
От Петрова Ивана Николаевича
ИНН 771201300875
Документ,
удостоверяющий личность: паспорт
Серия и номер документа,
удостоверяющего личность: 45 00 675002
Кем выдан: ПВС района "Северный" г. Москвы
Дата
выдачи документа: 25.05.2001
проживающего(ей)
по адресу: г. Москва, ул. Широкая, д. 8, кв. 5
контактные телефоны:
дом. 478-00-20, раб. 963-02-04
Заявление
Прошу предоставить мне социальный налоговый
вычет в соответствии со
статьей 219
Налогового кодекса РФ в сумме
8000 (восемь тысяч) руб.,
направленной на лечение в Московском кардиологическом
центре.
Документы, подтверждающие право на вычет (копия
договора на лечение
от 29.08.2007 N
849, квитанция об оплате от 30.08.2007 и справка об оплате
медицинских
услуг для представления в налоговые органы РФ) прилагаются.
Дата __________ Подпись
____________
В инспекцию
ФНС России N 15 по г. Москве
От Петрова Ивана Николаевича
ИНН 771201300875
Документ,
удостоверяющий личность: паспорт
Серия и номер документа,
удостоверяющего личность: 45 00 675002
Кем выдан: ПВС района "Северный" г. Москвы
Дата
выдачи документа: 25.05.2001
проживающего(ей)
по адресу: г. Москва, ул. Широкая, д. 8, кв. 5
контактные телефоны: дом.
478-00-20, раб. 963-02-04
Заявление
В соответствии с
пунктом 6 статьи
78 Налогового кодекса РФ прошу
вернуть мне
сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в
сумме 1040 (одна
тысяча сорок) руб.
Причитающуюся к
возврату сумму налога
прошу перечислить на мой
банковский счет
по следующим реквизитам:
Стромынское ОСБ N 5281/0367
Р/с
30101810038000603829
БИК 044525225, Сбербанк России, г. Москва
К/с
30101810400000000225 в ОПЕРУ Московского ГТУ Банка
России
ИНН 7707083893
КПП 774403010
Лицевой счет N 43072.810.1.3298.7220053
Дата __________ Подпись ____________