Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 июня 1993 г. N 271
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 66
КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН
N 01-17/752-06
ПИСЬМО
31 мая 1993 г.
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН
НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЮ)
В соответствии с Законом Российской
Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 импортные товары с 1
февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а
подакцизные товары - также и акцизами.
В связи с этим Минфин России и Роскомцен
по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при
формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями,
предприятиями и объединениями (в дальнейшем предприятиями) за счет собственных
валютных средств или по товарообмену.
В затраты по закупке импортных товаров
включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным
ставкам, исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость,
взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в
отпускную цену не включается.
Реализация предприятиями импортных
товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом
налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями импортных
товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами
через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя
из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых
надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты
предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную
стоимость по установленной ставке.
Предприятия при реализации импортных
товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в
бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и
суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара,
включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.
При превышении сумм НДС, относящихся к
расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными
от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в
распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае
образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов
пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары,
остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных
платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.
По товарам,
освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном
оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде
разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной
(оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной
пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к
расходам по приобретению реализованного товара.
С введением в действие настоящего письма
утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые
организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных
средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при
Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Заместитель председателя
Комитета Российской Федерации
по политике цен
В.М.САФОНОВ
СОГЛАСОВАНО:
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Приложение
к письму Минфина России и Роскомцен
от 31 мая 1993 года N 66; 01-17/752-06
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И НДС
(ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)
┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐
│ │ I
вариант │ II вариант │
│ │ (НДС,
│ (без взима-│
│ │
взимаемый │ мания НДС │
│ │ при
│при таможен-│
│ │ таможенном │ном оформле-│
│ │ оформлении)│ нии, напри-│
│ │ │мер, по про-│
│ │ │довольствен-│
│ │ │ным товарам)│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
1. Таможенная стоимость, включая │ │ │
│
расходы по доставке до границы │ │ │
│
б. СССР, а также затраты по │ │ │
│
транспортировке по территориям стран,│ │ │
│
входившим в состав б. СССР и │ │ │
│
внедривших национальную валюту │
10 долл. │ 3 долл.
│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
2. Таможенная стоимость, │ │ │
│
пересчитанная в рубли по курсу │ │ │
│
Центрального банка Российской │ │ │
│
Федерации, действующему на дату │ │ │
│
принятия грузовой таможенной │ │ │
│
декларации к таможенному оформлению │7400
руб.<*>│2220 руб.<*>│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
3. Сумма акциза по подакцизным │ │ │
│
товарам по установленной ставке, │ │ │
│
например, в размере 35% │ │ │
│
(п. 2 х 35%) : 100 │ 2590,0 │
- │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
4. Таможенная пошлина │ │ │
│
(15% от таможенной стоимости) │ │ │
│
(п. 2 х 15%) : 100 │ 1110,0 │
333,0 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
5. Сборы за таможенное оформление │ │ │
│
(0,15% от таможенной стоимости) │ │ │
│
(п. 2 х 0,15%) : 100 │ 11,1
│ 3,3 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
6. Сумма налога на добавленную │ │ │
│
стоимость, по установленной ставке │ │ │
│
20%, уплаченная таможенному органу │ │ │
│
{(п. 2 + п. 3 + п. 4) : 100)} x 20% │
2220,0 │ -
│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
7. Прочие накладные расходы по │ │ │
│ импорту, относимые на издержки │ │ │
│ обращения (комиссионное
вознагражде-│ │ │
│
ние, транспортные расходы, страховые │ │ │
│
платежи, расходы по хранению, процен-│ │ │
│
ты по ссудам банков, расходы по реа- │ │ │
│ лизации и др.) без уплаченных сумм │ │ │
│
налога на добавленную стоимость │ │ │
│
с этих расходов │ 900,0
│ 300,0 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
8. Налог на добавленную стоимость, │ │ │
│
приходящийся на стоимость прочих │ │ │
│
расходов │ 180,0
│ 60,0 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
9. Цена (расчетная) │ 12011,1
│ 2856,3 │
│ │(п.
2 + п. 3│(п. 2 + п. 4│
│ │+
п. 4 + │+ п. 5 + │
│ │п.
5 + п. 7)│+ п. 7) │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
10. Сумма налога на добавленную │ │ │
│
стоимость к цене (расчетной) │ 2402,2
│ 30,0 │
│ │
(п. 9 х │{(п. 9 - п. │
│ │х
20%) : 100│2 - п. 4 - │
│ │ │- п. 5) х │
│ │ │х 10%} :
100│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
11. Цена (расчетная), увеличенная на │ │ │
│
налог на добавленную стоимость │ │ │
│
(п. 9 + п. 10) │
14413,3 │ 2886,3 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
12. Свободная отпускная (оптовая) │ │ │
│
цена, установленная с учетом │ │ │
│
сложившейся цены на аналогичный │ │ │
│
товар, т.е. с учетом спроса и │ │ │
│
предложения │
20000,0 │ 4000,0
│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
13. Сумма налога на добавленную │ │ │
│
стоимость к свободной отпускной │ │ │
│
(оптовой) цене с учетом спроса и │ │ │
│
предложения │ 4000,0
│ 144,3 │
│ │(п.
12 х │{(п. 12 - п.│
│ │х
20%) : 100│2 - п. 4 - │
│ │ │- п. 5) х │
│ │ │х 10%} :
100│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
14. Свободная отпускная (оптовая) │ │ │
│
цена, увеличенная на налог на │ │ │
│
добавленную стоимость │ │ │
│
(п. 12 + п. 13) │ 24000,0 │
4144,3 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
15. Сумма налога на добавленную │ │ │
│
стоимость, подлежащая взносу в │ │ │
│
бюджет при реализации товаров │ │ │
│
а) (п. 10 - п. 8 - п. 6) │ 2,2
│ - 30 │
│
или │ │ │
│
б) (п. 13 - п. 8 - п. 6) │ 1600,0
│ 84 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
16. Положительная разница, остающаяся│ │ │
│
в распоряжении организаций, │ │ │
│
предприятий и объединений и │ │ │
│
облагаемая налогом на прибыль в │ │ │
│
установленном порядке │ │ │
│
(п. 12 - п. 9) │ 7988,9
│ 1143,7 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
17. Свободная розничная (отпускная │ │ │
│
цена с НДС плюс торговая надбавка │ │ │
│
в размере, например, 20 %) │ │ │
│
а) (п. 11 х 120%) : 100 │ 17296,0 │
3463,6 │
│
или │ │ │
│
б) (п. 14 х 120%) : 100 │ 28800,0 │
4973,2 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│
18. Сумма налога на добавленную │ │ │
│
стоимость, уплачиваемая с торговой │ │ │
│
надбавки │ │ │
│
а) │ 480,5
│ 52,5 │
│ │{(п. 11 х │{(п. 11 х │
│ │х
20%) х │х
20%) х │
│ │х
16,67} : │х
9,09} : │
│ │:
100 │: 100 │
│
б) │ 800,2
│ 75,3 │
│ │{(п.
14 х │{(п. 14 х │
│ │х
20%) х │х
20%) х │
│ │х
16,67} : │х
9,09} : │
│ │:
100 │: 100 │
└──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘
<*> Курс рубля к доллару, установленный
Центральным банком РФ,
740 рублей за 1 доллар