ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
25 августа 2006 г.
N 04-2-01/13
О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ НА ЛЕЧЕНИЕ
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение по вопросу включения стоимости дорогостоящих расходных материалов в
справку об оплате дорогостоящего лечения, выдаваемую пациенту медицинским
учреждением для представления в налоговые органы в целях получения социального
налогового вычета по расходам на лечение, и сообщает следующее.
В соответствии с
подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц, в отношении которых установлена налоговая ставка 13 процентов,
налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в
сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные
медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), как самому налогоплательщику, так и его
супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также в
размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим
врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
При этом виды медицинских услуг, включая
дорогостоящие виды лечения, и лекарственных средств, расходы по которым
принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы, ограничены
Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации,
лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы
социального налогового вычета".
В подтверждение произведенных расходов
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, свидетельствующие о
целевом расходовании средств и о сумме произведенных расходов, исходя из величины которых ему может быть предоставлен
социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса. К их числу наряду с платежными документами, подтверждающими факт
уплаты налогоплательщиком денежных средств за оказанные медицинские услуги,
относится Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые
органы Российской Федерации (далее - Справка).
В соответствии с
утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N
289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской
Федерации от 19 марта 2001 года N 201" Инструкцией по учету, хранению и
заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые
органы Российской Федерации данная Справка заполняется всеми учреждениями
здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и
удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу
учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.
В последнее время
широко распространены случаи, когда налогоплательщики обращаются в налоговые
органы за получением социального налогового вычета по дорогостоящим видам
лечения, но при этом медицинские услуги пациенту были оказаны медицинской
организацией бесплатно, а необходимые дорогостоящие расходные материалы
(например, эндопротезы, искусственные клапаны,
хрусталики и т.п.) были приобретены за счет средств пациента.
ФНС России при рассмотрении подобных
случаев рекомендует налоговым органам учитывать в составе расходов по
дорогостоящим видам лечения стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых
дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская
организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской
организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.
При этом не имеет значения, на каких
условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны
медицинские услуги с использованием указанных материалов, если в Справке,
выдаваемой медицинской организацией, содержится указание на использование в
ходе проведенного дорогостоящего лечения приобретенных пациентом
соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
И.Ф.ГОЛИКОВ