УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 мая 2004 г. N 23-10/2/35775
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ
Управление Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает.
В соответствии с пунктом "а"
статьи 5 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий", действовавшего до 1 января 2004 года,
стоимость имущества предприятий для целей налогообложения уменьшается на
балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Подпунктом
"а" пункта 6 инструкции N 33 от 08.06.95 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрено, что при
применении данной льготы согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N
1-75-018 к объектам социально-культурной сферы следует относить объекты
культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения,
социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания
населения.
При этом следует иметь в виду, что ОКОНХ
используется применительно к статистическим целям для отнесения деятельности
организации к отдельным отраслям народного хозяйства.
Указанной льготой могли воспользоваться
организации любых организационно-правовых форм и форм собственности, на балансе
которых имелись названные объекты, в том числе объекты здравоохранения,
находящиеся на балансе организаций, оказывающих платные медицинские услуги. При
этом из налоговой базы у этих налогоплательщиков должны исключаться только
объекты, непосредственно используемые по целевому назначению.
Административные помещения и здания,
служебные машины и гаражи, компьютеры, телевизоры, холодильники, используемые в
административно-хозяйственных целях, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Таким образом, обязательным условием
применения данной льготы является использование (эксплуатация) объекта основных
средств для осуществления льготируемого вида
деятельности.
В целях правильного применения льготы
предприятие обязано обеспечить раздельный бухгалтерский учет указанного
имущества по объектам.
С 1 января 2004 года вступила в силу
глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 381 Кодекса установлено,
что освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов
социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства,
образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения. Следует помнить, что данная льгота действует до 1 января 2006
года.
При определении состава объектов основных
средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки
объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с
видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и
производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется
налогоплательщикам любых форм собственности при условии использования основных
средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно
этими организациями.
При этом объектами культуры, искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального
обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально
предназначен и используется организацией для культуры, искусства, образования,
здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта
основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (Положением)
организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными
документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения,
физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты
социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового
(отчетного) периода не для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в
аренду.
В случае если
деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием,
физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением,
непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее
учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет,
то основные средства, используемые в целях культуры, образования,
здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной
организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
В то же время
"отдельно стоящие объекты": административные здания, объекты
коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские, гаражи, транспортные
средства (за исключением специально оборудованных транспортных средств,
например: медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь), объекты бытового
обслуживания населения, общественного питания и торговли (общедоступные
столовые, рестораны, магазины и т.д.) и иные аналогичные объекты - подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Если организации социально-культурной
сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности
(т.е. не по основному направлению деятельности), например, занимаются
торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные средства,
полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению.
В этом случае организация в целях налогообложения налогом на имущество
организаций должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Ю.А.МАВАШЕВ